GST के तहत, फॉर्म GSTR-2A और उसके बाद फॉर्म GSTR-2B दोनों में ऑटो-जेनरेटेड स्टेटमेंट की शुरूआत ने भारी तबाही मचाई, जिसके संबंध में इनपुट टैक्स क्रेडिट प्राप्त करने के लिए किस फॉर्म को आधार माना जाए।
हालाँकि, भगवान की कृपा से, 1 जनवरी 2022 से प्रभावी किए गए विभिन्न प्रावधानों में संशोधन और सम्मिलित करके उक्त भ्रम दूर हो गया और निष्कर्ष निकाला कि इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ तभी संभव है जब यह फॉर्म GSTR-2B में परिलक्षित हो।
वर्तमान लेख में, हम उन प्रावधानों को समझने की कोशिश करेंगे जो संक्षेप में बताते हैं कि GST के तहत फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B का सामंजस्य अनिवार्य है।
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Understanding the basics of Form GSTR-3B and Form GSTR-2B / फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B की मूल बातें समझना
केंद्रीय माल और सेवा कर नियम, 2017 के नियम 61 के प्रावधानों के साथ पढ़े गए धारा 39 के प्रावधानों के अनुसार, प्रत्येक सामान्य पंजीकृत व्यक्ति को मासिक आधार पर या तिमाही आधार पर फॉर्म GSTR-3B में रिटर्न प्रस्तुत करना आवश्यक है।
फॉर्म GSTR-3B एक स्व-घोषणा विवरण है जिसमें आवक और जावक आपूर्ति का विवरण होता है; इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाया; उत्पादन कर देय; भुगतान किए गए आउटपुट टैक्स और ऐसे अन्य विवरण।
दूसरी ओर, केंद्रीय माल और सेवा कर नियम, 2017 के नियम 60 (7) के अनुसार, फॉर्म GSTR-2B एक ऑटो-जेनरेटेड स्टेटिक स्टेटमेंट है। फॉर्म GSTR-2B, फॉर्म GSTR-1, GSTR-5, और GSTR-6 में आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रस्तुत विवरण / सूचना के आधार पर तैयार किया गया है।
विशेष रूप से, फॉर्म GSTR-2B में उपलब्ध इनपुट टैक्स क्रेडिट के साथ-साथ उपलब्ध नहीं होने वाले इनपुट टैक्स क्रेडिट दोनों का विवरण शामिल है।
Co-relating Form GSTR-3B and Form GSTR-2B / सह-संबंधित फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B –
नीचे दिए गए सभी प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, हम आसानी से फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B के बीच सीधे संबंध का पता लगा सकते हैं –
- केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 16(2) खंड (एए) [1 जनवरी 2022 से प्रभावी] –
खंड (एए) से धारा 16(2) तक, इनपुट टैक्स क्रेडिट प्राप्त करने के लिए पांचवीं शर्त डाली गई थी। पांचवी शर्त के अनुसार इनपुट टैक्स क्रेडिट प्राप्तकर्ता को तभी उपलब्ध होता है जब-
- आपूर्तिकर्ता द्वारा फॉर्म GSTR-1 में टैक्स चालान / डेबिट नोट का विवरण दर्शाया गया है; तथा
- इनपुट टैक्स क्रेडिट का विवरण प्राप्तकर्ता को फॉर्म GSTR-2B में सूचित किया जाता है।
2. केंद्रीय माल और सेवा कर नियम, 2017 का नियम 36(4) [1 जनवरी 2022 से प्रभावी] –
उप-नियम (4) के प्रावधानों के अनुसार, माल या सेवाओं का प्राप्तकर्ता इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाने के लिए पात्र नहीं है जब तक कि –
- इसे आपूर्तिकर्ता द्वारा फॉर्म GSTR-1 या चालान प्रस्तुत करने की सुविधा (IFF) के माध्यम से प्रस्तुत किया जाता है; तथा
- इनपुट टैक्स क्रेडिट का विवरण प्राप्तकर्ता को फॉर्म GSTR-2B में सूचित किया जाता है।
उपरोक्त दोनों प्रावधान संक्षेप में बताते हैं कि इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ (यानी, फॉर्म GSTR-3B में इनपुट टैक्स क्रेडिट लेना) पूरी तरह से इनपुट टैक्स क्रेडिट पर निर्भर करता है जैसा कि फॉर्म GSTR-2B में दर्शाया गया है।
Relevant new provisions inserted vide the Finance Act, 2022 / वित्त अधिनियम, 2022 के तहत शामिल किए गए प्रासंगिक नए प्रावधान –
वित्त अधिनियम, 2022 दो नए प्रावधानों के साथ आया है, जिसने फॉर्म GSTR-3B के साथ-साथ फॉर्म GSTR-2B में इनपुट टैक्स क्रेडिट की प्राप्ति को कड़ा कर दिया है। दोनों प्रावधानों का सारांश नीचे दिया गया है –
- केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 16(2) खंड (बीए) [प्रभावी तिथि अभी अधिसूचित की जानी है] –
खंड (बीए) से धारा 16(2) तक, इनपुट टैक्स क्रेडिट प्राप्त करने के लिए छठी शर्त नई डाली गई है। छठी शर्त के अनुसार, फॉर्म GSTR-2B में दर्शाए गए इनपुट टैक्स क्रेडिट को धारा 38 के तहत प्रतिबंधित नहीं किया जाना चाहिए।
2. केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 38 [प्रभावी तिथि अभी अधिसूचित नहीं की गई है] –
धारा 38 के नए प्रतिस्थापित प्रावधानों के अनुसार, यदि निम्नलिखित में से कोई भी शर्त पूरी होती है तो इनपुट टैक्स क्रेडिट प्रतिबंधित हो जाएगा –
- माल या सेवाओं के आपूर्तिकर्ता ने एक निर्धारित अवधि के भीतर जीएसटी पंजीकरण प्राप्त कर लिया है;
- आपूर्तिकर्ता ने लगातार निर्धारित अवधि के लिए कर के भुगतान में चूक की है;
- आपूर्तिकर्ता ने निर्धारित अवधि के लिए उपलब्ध इनपुट टैक्स क्रेडिट के मुकाबले अतिरिक्त इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाया है;
- आपूर्तिकर्ता के पास एक निर्धारित अवधि के लिए भुगतान किए गए आउटपुट टैक्स के मुकाबले अधिक आउटपुट टैक्स देय है;
- आपूर्तिकर्ता ने कर देयता का निर्वहन करने में चूक की है;
- आपूर्तिकर्ता व्यक्तियों के निर्धारित वर्ग से आच्छादित है।
Mandatory reconciliation of Form GSTR-3B and Form GSTR-2B / फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B का अनिवार्य मिलान –
उपरोक्त सभी प्रावधानों से, यह स्पष्ट है कि फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B के अनुसार इनपुट टैक्स क्रेडिट पूरी तरह से उलझा हुआ है। प्राप्तकर्ता को इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाने की बिल्कुल भी अनुमति नहीं है जो फॉर्म GSTR-2B में परिलक्षित या प्रतिबंधित नहीं है।
इसलिए, फॉर्म GSTR-3B में प्राप्त इनपुट टैक्स क्रेडिट को फॉर्म GSTR-2B में दर्शाए गए इनपुट टैक्स क्रेडिट के साथ मिलाना महत्वपूर्ण है।
विशेष रूप से, फॉर्म GSTR-2B, फॉर्म GSTR-1 या फॉर्म GSTR-5, या फॉर्म GSTR-6 में आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रस्तुत विवरण से स्वतः उत्पन्न होता है। विभिन्न त्रुटियों की संभावना है जैसे –
- आपूर्तिकर्ता ने गलत तरीके से आंकड़े (लिपिकीय त्रुटि) प्रस्तुत किए हैं;
- आपूर्तिकर्ता ने लेन-देन को गलत तरीके से दर्शाया है अर्थात, B2B के बजाय लेनदेन B2C के रूप में परिलक्षित होता है;
- आपूर्तिकर्ता ने अंतर-राज्यीय लेनदेन को अंतर-राज्य या इसके विपरीत गलत तरीके से प्रस्तुत किया है; आदि।
इसलिए, फॉर्म GSTR-3B और फॉर्म GSTR-2B के अनुसार इनपुट टैक्स क्रेडिट का मिलान करना महत्वपूर्ण है। उसी को समेटने के चरण यहां बताए गए हैं –
- फॉर्म GSTR-3B के अनुसार इनपुट टैक्स क्रेडिट को अंतिम रूप दें;
- GST पोर्टल से फॉर्म GSTR-2B डाउनलोड करें;
- फॉर्म GSTR-3B के अनुसार इनपुट टैक्स क्रेडिट की तुलना करें और जैसा कि फॉर्म GSTR-2B में डाउनलोड किया गया है;
- फॉर्म GSTR-3B में फॉर्म GSTR-2B के साथ इनपुट टैक्स क्रेडिट का मिलान करने के लिए सभी आवश्यक समायोजन करें।
