आम तौर पर, जीएसटी के तहत, सेवा प्रदाता कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होता है। हालाँकि, रिवर्स चार्ज एक ऐसी प्रणाली है जिसके माध्यम से सेवा प्राप्त करने वाले को कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी ठहराया जाता है।
विशेष रूप से, धारा 9(3); केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 9(4) और धारा 9(5) में रिवर्स चार्ज प्रावधान शामिल हैं।
वर्तमान लेख में, हम बिल्डरों पर लागू रिवर्स चार्ज प्रावधानों के बारे में संक्षेप में बात करेंगे।
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बिल्डरों पर लागू रिवर्स चार्ज प्रावधान / Reverse charge provisions vis-à-vis applicable to builders-
जैसा कि ऊपर कहा गया है, सीजीएसटी अधिनियम की धारा 9 की तीन उप-धाराएं जीएसटी के तहत रिवर्स चार्ज प्रावधानों से संबंधित हैं।
तीनों उप-धाराएं सरकार को विशिष्ट शक्तियां प्रदान करती हैं। इस तरह की शक्तियां सरकार को अधिसूचना जारी करने के माध्यम से, उस व्यक्ति की श्रेणी या सामान/सेवाओं को निर्धारित करने में सक्षम बनाती हैं, जिन पर रिवर्स चार्ज लागू होता है।
तीनों उप-अनुभागों की ब्रीफिंग यहां सारणीबद्ध है-
प्रावधानों की ब्रीफिंग / Briefing of the provisions
धारा 9(3) सरकार को उन वस्तुओं या सेवाओं या दोनों की सूची निर्धारित करने का अधिकार देती है जिन पर कर रिवर्स चार्ज के आधार पर देय है।
धारा 9(4) सरकार को एक अपंजीकृत व्यक्ति से माल/सेवा प्राप्त करने वाले पंजीकृत व्यक्तियों के एक वर्ग को निर्धारित करने का अधिकार देती है, जो रिवर्स चार्ज के तहत कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है।
धारा 9(5) सरकार को उन सेवाओं की सूची निर्धारित करने का अधिकार देती है जिन पर इलेक्ट्रॉनिक कॉमर्स ऑपरेटर रिवर्स चार्ज के तहत कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होंगे।
तदनुसार, अधिसूचना संख्या जारी करके धारा 9(4) के तहत प्रदत्त शक्तियों के आधार पर। 07/2019- केंद्रीय कर (दर) दिनांक 29 मार्च 2019, रिवर्स चार्ज प्रावधान बिल्डरों (यानी, प्रमोटरों / डेवलपर्स) के लिए प्रभावी किए गए हैं।
बिल्डरों पर रिवर्स चार्ज की प्रयोज्यता का विस्तृत विश्लेषण / Detail analysis of the applicability of reverse charge to builders
बिल्डरों पर लागू रिवर्स चार्ज प्रावधानों का विश्लेषण करने के लिए, अधिसूचना संख्या को पढ़ने के लिए गठबंधन करें। 03/2019- केंद्रीय कर (दर) अधिसूचना संख्या के साथ। 07/2019- केंद्रीय कर (दर), दोनों दिनांक 29 मार्च 2019, करने की आवश्यकता है।
आइए पहले यह पता करें कि बिल्डरों पर रिवर्स चार्ज कब लागू नहीं होता है। यदि निम्नलिखित सभी मानदंड संतुष्ट हैं तो रिवर्स चार्ज मैकेनिज्म बिल्डर पर लागू नहीं होगा-
- प्रमोटर/डेवलपर पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से सभी पूंजीगत सामान की खरीद करता है।
- इसके अलावा, प्रमोटर/डेवलपर पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से कुल खरीद (यानी, इनपुट और इनपुट सेवाओं) का कम से कम 80% खरीदता है। हालांकि, यहां यह नोट करना महत्वपूर्ण है कि निम्नलिखित सूचीबद्ध वस्तुएं 80% मानदंड के दायरे से बाहर हैं-
- विकास अधिकार प्रदान करने के माध्यम से सेवाएं,
- भूमि का दीर्घकालिक पट्टा (अग्रिम प्रीमियम भुगतान के विरुद्ध; सलामी; विकास शुल्क, आदि),
- एफएसआई (अतिरिक्त एफएसआई सहित),
- ओ मोटर आत्मा,
- ओ बिजली,
- ओ हाई स्पीड डीजल,
- ओ प्राकृतिक गैस।
- इसके अतिरिक्त, प्रमोटर/डेवलपर पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से सभी सीमेंट की खरीद करता है।
उपरोक्त किसी भी मानदंड को पूरा करने में विफलता बिल्डर को रिवर्स चार्ज के आधार पर कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी बनाती है।
रिवर्स चार्ज के लागू होने के बाद, जिस दर पर टैक्स देय है और जिस राशि पर टैक्स देय है, जैसे सवाल उठते हैं। इसका उत्तर नीचे के पैरा में दिया गया है।
वह दर जिस पर रिवर्स चार्ज के आधार पर कर देय है-
निम्न तालिका उस स्थिति को समझने में मदद करती है जब रिवर्स चार्ज लागू हो जाता है और संबंधित दर जिस पर बिल्डर द्वारा कर देय होता है-
विशेष स्थिति जब रिवर्स चार्ज लागू हो जाता है जिस दर पर बिल्डर द्वारा जीएसटी देय होता है
| Particular | The situation when the reverse charge gets applicable | The rate at which GST is payable by the builder |
| Capital Goods | अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीदा गया कोई भी पूंजीगत सामान | 18% (9% CGST + 9% SGST) |
| Inputs | 80% से कम इनपुट पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीदा जाता है | 18% (9% CGST + 9% SGST) |
| Input services | 80% से कम इनपुट सेवाएँ पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से प्राप्त की जाती हैं | 18% (9% CGST + 9% SGST) |
| Cement | अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीदी गई सीमेंट की कोई भी राशि | 28% (14% CGST + 14% SGST) |
राशि जिस पर रिवर्स चार्ज के आधार पर कर देय है / Amount on which tax is payable on reverse charge basis
सबसे पहले, आइए हम आसान भाग यानी पूंजीगत वस्तुओं और सीमेंट पर रिवर्स टैक्स के भुगतान के लिए विचार की जाने वाली राशि को स्पष्ट करें। इन दोनों के तहत, एक अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता को भुगतान की गई किसी भी राशि पर बिल्डर द्वारा रिवर्स टैक्स देय होता है।
अब, इनपुट/इनपुट सेवाओं की कम गिरावट राशि पर रिवर्स टैक्स के भुगतान के लिए विचार की जाने वाली राशि को लेते हैं। निम्नलिखित सूत्र को लागू करके राशि की गणना की जा सकती है-
| Particulars | Amount |
| इनपुट/इनपुट सेवाओं की कुल खरीद का 80% | XXX |
| (-) पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीद की राशि | (XXX) |
| (-) एक अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीदे गए सीमेंट की राशि जिस पर रिवर्स चार्ज पर कर देय है | (XXX) |
| शॉर्ट फॉल राशि जिस पर रिवर्स चार्ज के आधार पर कर देय है | XXX |
शॉर्ट फॉल राशि की गणना करते समय निम्नलिखित बातों को ध्यान में रखा जाना चाहिए-
- कंपोजीशन डीलर से प्राप्त इनपुट/इनपुट सेवाओं को एक पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से प्राप्त माना जाएगा।
- छूट प्राप्त वस्तुओं/सेवाओं की आवक आपूर्ति को अपंजीकृत आपूर्तिकर्ताओं से आपूर्ति के मूल्य में शामिल किया जाएगा।
अन्य महत्वपूर्ण बिंदु / Other important points
- बिल्डरों को पंजीकृत आपूर्तिकर्ताओं और अपंजीकृत आपूर्तिकर्ताओं से प्राप्त आवक आपूर्ति का परियोजना-वार खाता बनाए रखने की आवश्यकता है।
- कम गिरावट राशि पर कर भुगतान की गणना वित्तीय वर्ष के अंत में की जानी है।
- उपरोक्त गणना संबंधित वित्तीय वर्ष के बाद की तिमाही के अंत तक, इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत की जानी है।
- कमी राशि पर देय कर को वित्तीय वर्ष के अंत के बाद के जून के महीने के बाद के महीने में आउटपुट कर देयता में जोड़ा जाएगा।
- जिन इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) का लाभ नहीं लिया गया है, उन्हें हर महीने रिपोर्ट करने की आवश्यकता है। इसे फॉर्म GSTR-3B में अपात्र क्रेडिट के रूप में सूचित किया जाना है।
- जिन इनपुट/इनपुट सेवाओं पर बिल्डर द्वारा रिवर्स चार्ज पर जीएसटी का भुगतान किया जाता है, उन्हें पंजीकृत आपूर्तिकर्ता से खरीदा गया माना जाएगा।
- फॉर्म GST DRC-03 का उपयोग बिल्डर द्वारा रिवर्स चार्ज भुगतान करने के लिए किया जाना है।
